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考点一：评估重大错报风险

一、识别和评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险

(一)识别和评估重大错报风险的审计程序

在识别和评估重大错报风险时，审计师应当实施下列审计程序：

(1)在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。

(2)将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。

(3)考虑识别的风险是否重大。风险是否重大是指风险造成后果的严重程度。

(4)考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。

审计师应当根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。

(二)可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况

审计师应当充分关注可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况，并考虑由于上述事项和情况导致的风险是否重大，以及该风险导致财务报表发生重大错报的可能性。

(三)识别两个层次的重大错报风险

在对重大错报风险进行识别和评估后，审计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。

(四)控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响

财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。审计师应当采取总体应地措施。

(五)控制对评估认定层次重大错报风险的影响

在评估重大错报风险时：审计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。

(六)考虑财务报表的可审计性

如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，审计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：

(1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见。

(2)对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，审计师应当考虑解除业务约定。

二、特别风险

(一)特别风险的含义

作为风险评估的一部分，审计师应当运用职业判断，【电力培训需要注意什么报名电话:158-3221-6191】，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错服风险，这些风险通常简称为特别风险。

(二)非常规交易和判断事项导致的特别风险

特别风险通常与重大的非常夫交易和判断事项有关。

1、非常规交易。2、判断事项。

三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险

作为风险评估的一部分，【电力培训机构报名电话:158-3221-6191】，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大旬报风险降至可接受的低水平，审计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。

因此，评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境一样，也是一个边续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

四、沟通

内部控制的重大缺陷是指内部控制设计或执行存在的严重不足，使被审计单位管理层或员工无法在政党行使职能的过程中，及时发现和纠正错误或舞弊引起的财务报表重大错报。

审计师在了解和测试内部控制的过程中可能会注意到内部控制存在的重大缺陷。审计师应当及时将注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺陷，告知适当层次的管理层或治理层。

如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，【国家电网招聘报名电话:158-3221-6191】，审计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通。